• Vollständige Nachversteuerung und Verzinsung für alle Jahre für die noch keine Festsetzungsverjährung eingetreten ist.
• Umfassende Erklärungspflichten: Alle Einkünfte sind vollständig zu erfassen, sämtliche Steuererklärungen sind zu berichtigen. Keine Teilselbstanzeigen mehr möglich.
• Faktischer Zwang, die angelegten Gelder auch in der Zukunft der Besteuerung zu unterwerfen.
• Bei Hinterziehung von mehr als 25.000 € je Steuerart und Besteuerungszeitraum: Zahlung eines Zuschlags zwischen 10 und 20 Prozent der verkürzten Steuer an die Staatskasse erforderlich.
• Ausschlussgründe beachten!
• In manchen Fällen ist es für eine Selbstanzeige zu spät:
  (a) Laufende oder bereits angeordnete Steuerprüfung?
  (b) Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens wegen Steuerhinterziehung / -verkürzung?
  (c) Tatentdeckung?

Steuerlich läuft in Fällen von Steuerhinterziehung eine Festsetzungsfrist (also die Zeitspanne innerhalb derer Steuerbescheide erlassen und geändert werden können) von 10 Jahren, unabhängig davon, ob strafrechtlich eine 5 oder 10-jährige Verfolgungsverjährung gilt. Immer zu beachten ist die sogenannte Anlaufhemmung: Die 10-jährige Festsetzungsfrist beginnt in der Regel erst mit Ablauf des Jahres, in dem die Steuererklärung für den betreffenden Veranlagungszeitraum abgegeben wurde.

Für eine wirksame strafbefreiende Selbstanzeige müssen sämtliche Steuerstraftaten einer Steuerart der letzten 10 Kalenderjahre angezeigt werden. Dies gilt unabhängig davon, ob einige Besteuerungszeiträume strafrechtlich bereits verjährt sind oder nicht.

Eine Besonderheit gilt für die Anlaufhemmung bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer: Die Festsetzungsfrist beginnt nicht, bevor der Erbe Kenntnis von der Erbschaft erlangt hat und bei einer Schenkung beginnt die Festsetzungsfrist erst wenn der Schenker gestorben ist oder das Finanzamt Kenntnis von der Schenkung erlangt hat. Dies kann gerade bei einer Schenkung zu einer extrem langen Anlaufhemmung führen: Solange der Schenker noch lebt und das Finanzamt keine Kenntnis von der Schenkung hat, beginnt die Festsetzungsfrist noch nicht zu laufen (und ab einem dieser Zeitpunkte beträgt sie dann wiederum 10 Jahre gerechnet vom Jahresende)!

Beispiel

Die Einkommensteuererklärung für das Jahr 2009 wird am 4. August 2011 abgegeben. Die Festsetzungsfrist mit Ablauf des 31. Dezember 2011 und endet mit Ablauf des 31. Dezember 2022. Aus diesem Grund führt eine Selbstanzeige praktisch meist zu einer nachträglichen Besteuerung für die letzten 11 bis 12 Jahre. In der Regel empfiehlt es sich daher, die Selbstanzeige (bzw. Nacherklärung) von vorneherein für alle Jahre vorzubereiten, die noch besteuert werden können.

Die Prüfung der strafrechtlichen und steuerlichen Fristen ist ein wichtiger Bestandteil der Selbstanzeigeberatung und Grundlage für Optimierungsüberlegungen.

Bei den Kosten einer Selbstanzeige ist zu differenzieren zwischen den nachzuzahlenden Steuern und Zinsen einerseits und den steuerlichen / anwaltlichen Honoraren andererseits.

Die Höhe der nachträglich zu entrichtenden Steuern und Zinsen richtet sich danach, welche Einkünfte und Umsätze nachzuerklären sind. Im Rahmen der Selbstanzeigeberatung ermitteln wir vor Abgabe der Anzeige den voraussichtlichen Nachzahlungsbetrag.

Unsere Honorare bemessen sich in Selbstanzeigefällen nach der Höhe der nachträglich zu erfassenden Einkünfte bzw. nach dem zugrunde liegenden Vermögen. Dementsprechend variieren die Honorare von Fall zu Fall. In einem Erstgespräch unterbreiten wir Ihnen gerne ein Angebot für den Einzelfall.

Gibt ein Steuerpflichtiger eine Selbstanzeige ab und bedient er sich hierzu der Hilfe eines Rechtsanwalts oder Steuerberaters, so kommt er damit seinen steuerlichen Verpflichtungen zur vollständigen Erklärung seiner Einkünfte nach. Die hieraus entstandenen Beratungskosten sind  grundsätzlich nach den allgemeinen Grundsätzen als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben zu berücksichtigen. Allerdings kommt für den in der Praxis häufigsten Fall der Nacherklärung von Kapitaleinkünften seit Einführung der pauschalen Abgeltungssteuer im Jahr 2009 ein Abzug nicht mehr in Betracht. Bei anderen Fällen (z. B. Nacherklärung gewerblicher Einkünfte) ist eine Berücksichtigung als Betriebsausgaben / Werbungskosten nach wie vor möglich.

Beispiel

• Geht es bei der Selbstanzeige um die Berichtigung der Einkünfte aus Kapitalvermögen, dann sind in der Regel „nur“ die Einkommensteuer nebst Solidaritätszuschlag und die Kirchensteuer betroffen. Steuerpflichtig sind dann vor allem Zinsen, Dividenden, Einträge aus Investmentfonds und Gewinne aus Veräußerungsgeschäften. In diesen Fällen hängt der Nachzahlungsbetrag sehr stark davon ab, wie erfolgreich die Gelder angelegt wurden. Eine Faustregel gibt es wegen des individuellen Anlageverhaltens nicht, aber unsere Erfahrung zeigt, dass in aller Regel ein jährlicher steuerpflichtiger Ertrag von nicht mehr als 4 – 5 % des eingesetzten Kapitals anfällt – oft sogar deutlich weniger, wenn die Werbungskosten berücksichtigt werden. Wenn dann – wie in den meisten Fällen – eine Nachversteuerung für 11 bis 12 Jahre vorzunehmen ist, ergibt sich – auch dies ein Erfahrungswert – in der Regel eine Gesamtsteuerbelastung von etwa 15 - 25% des angelegten Vermögens. Allerdings gibt es häufig noch Optimierungsmöglichkeiten, die wir im Rahmen der Selbstanzeigeberatung prüfen und nutzen.
• Fallen auch noch Erbschaften und / oder Schenkungen in den nachzuversteuernden Zeitraum, so ist hier – je nach Höhe der Erbschaft und Verwandschaftsgrad – die entsprechende Erbschaft- und Schenkungsteuer zu berücksichtigen. Diese liegt zwischen 7 und 50% des übertragenen Vermögens.
• Wenn es nicht um die Nacherklärung von Kapitaleinkünften, sondern um die Berichtigung sonstiger Einkünfte – z.B. aus unternehmerischer Tätigkeit geht – ist im Einzelfall zu prüfen, welche steuerpflichtigen Vorgänge zu berücksichtigen und welche Steuerarten betroffen sind (Einkommen-/ Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Umsatzsteuer stehen dabei regelmäßig im Vordergrund). Wegen der Vielzahl der steuerlich erheblichen Faktoren lassen sich hier kaum allgemeine Erfahrungssätze ableiten.

Vor der Abgabe der Selbstanzeige erfolgt immer eine gründliche Prüfung des Einzelfalles. Neben den strafrechtlichen Verjährungsfristen und den steuerlichen Festsetzungsfristen sind alle steuerlich erheblichen Tatsachen festzustellen. Außerdem sind die so genannten Ausschlussgründe zu kontrollieren, bei deren Vorliegen eine (strafbefreiende) Selbstanzeige nicht mehr oder nur noch teilweise möglich ist. Daran schließt sich die Feststellung der nachzuerklärenden Einkünfte an. Bankunterlagen sind anzufordern und auszuwerten, ebenso Bescheinigungen über anrechenbare Steuern und über steuerpflichtige private Veräußerungsgeschäfte.

Ein rechtswidriger Steuerbescheid kann mit dem Einspruch angefochten werden. Über den Einspruch entscheidet das Finanzamt. Hilft das Finanzamt dem Einspruch nicht ab, ergeht eine ablehnende Einspruchsentscheidung, gegen die Klage vor den Finanzgerichten erhoben werden kann. Ein effektiver Rechtsschutz setzt vertiefte Kenntnisse des materiellen Steuerrechts und des Verfahrensrechts voraus.

Die Anfechtung eines Steuerbescheides ändert nichts an der Fälligkeit der festgesetzten Steuern. Auf Antrag kann die Vollziehung des angefochtenen Steuerbescheides ausgesetzt werden, wenn ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit bestehen oder wenn die Vollziehung eine unbillige Härte zur Folge hätte. Die Aussetzung der Vollziehung kann durch das Finanzamt oder das Finanzgericht erfolgen.

Auch bestandskräftig festgesetzte Steuern sind nicht in jedem Fall vom Steuerpflichtigen in voller Höhe zu zahlen. Im Vollstreckungs-, Stundungs- und Erlassverfahren bietet das Steuerrecht dem Steuerpflichtigen Möglichkeiten, die Höhe und die Modalitäten der Zahlungen zu seinen Gunsten zu beeinflussen.

Betriebsprüfungen führen in aller Regel zur Feststellung von Mehrsteuern. Durch frühzeitige Intervention kann schon während des Prüfungsverlaufs Einfluss auf die Ergebnisse genommen werden. Ist ein einvernehmlicher Abschluss nicht möglich, können Einwendungen gegen den Bericht erhoben werden. Die Einwendungen können auch nach Erlass von Steuerbescheiden auf der Grundlage der Betriebsprüfungsergebnisse im Einspruchsverfahren vorgebracht werden.

Hilft das Finanzamt dem Einspruch gegen einen streitigen Steuerbescheid nicht ab, steht der Klageweg zu den Finanzgerichten offen. Entscheidet das Finanzamt über einen Einspruch nicht in angemessener Frist, kann eine Untätigkeitsklage erhoben werden, die den vorherigen Abschluss des Einspruchsverfahrens entbehrlich macht. Über Klagen entscheidet der Senat mit drei Richtern und zwei ehrenamtlichen Richtern oder der Einzelrichter. Materielles Steuerrecht und Verfahrensrecht gehen hierbei Hand in Hand.